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代開餐飲票取得合同違約金后,守約方應繳個稅嗎

作者:蔣玉芳


前段時間,一起商業案件中涉及的個人所得稅問題引起了筆者的注意——在該案中,某天然人納稅人的商業合作伙伴單方面違約,買賣合同未履行。根據雙方合同約定,違約方向其支付了一筆違約金。那么,守約方取得的這筆違約金,是否需要繳納個人所得稅?

從違約金的性質上看,合同約定的違約金,基本屬于損害賠償金,是對守約方利益受損的一種補償,不屬于個人所得稅法中的“所得”,不應計算繳納個人所得稅。

今年1月1日起實施的民法典第五百七十七條規定了違約責任基本原則:當事人一方不履行合同義務或者履行合同義務不符合約定的,應當承擔繼續履行、采取補救措施或者賠償損失等違約責任。賠償損失具體包括法定的賠償損失和違約金、定金等約定的賠償損失。此外,《最高人民法院關于審理買賣合同糾紛案件適用法律問題的解釋》(法釋〔2012〕8號)第二十六條,也對合同解除后,合同中違約金條款的效力作了明確:買賣合同因違約而解除后,守約方主張繼續適用違約金條款的,人民法院應予支持。也就是說,合同約定的違約金屬于“約定的損失賠償”范疇。合同未履行,隨著合同的終止或解除,合同約定的權利義務歸于消滅,但不影響合同所約定的違約金條款的適用。

從實質上看,合同約定的違約金,是當事人預先約定的損害賠償。承擔違約金,不以發生損害和存在因果關系以及行為人是否有過錯等為要件。只要合同一方發生了違約行為,守約方就可以主張違約金。也就是說,我國違約責任的歸責原則,是無過錯責任原則(無過錯責任原則,也稱嚴格責任原則,指不論違約方主觀是否有過錯,只要不履行合同義務或者履行合同義務不合約定,就必須承擔違約責任!幷咦ⅲ。

基于上述分析,筆者認為,買賣合同未履行,違約方按照合同約定,支付給守約方個人的違約金,從性質上看,屬于損害賠償金。從個人所得稅的計征原理上看,有相應的所得才涉及納稅義務,而合同違約金作為對守約方損失的補償,不應計算繳納個人所得稅。

從個人所得稅的具體規定上看,違約金究竟屬于何種稅目,目前并沒有明確規定。在沒有相關法規規定前,守約方也無須計算繳納個人所得稅。

根據個人所得稅法及其實施條例的規定,應當繳納個人所得稅的個人所得項目,包括工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得四川人事考試網報名,特許權使用費所得,經營所得,利息、股息、紅利所得,財產租賃所得,財產轉讓所得和偶然所得。不難看出,違約金并不屬于前八項所得。

有一種觀點認為,守約方獲得違約方支付的違約金,屬于“偶然所得”,應據此計算繳納個人所得稅。從個人所得稅政策法規上看,合同約定的違約金,亦并不屬于“偶然所得”范圍。

偶然所得,指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。顯然,守約方獲得的違約金,并不屬于個人得獎、中獎和中彩所得。對“其他偶然性質所得”的具體范圍,《財政部 稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第74號,以下簡稱“74號公告”)采取正列舉的體例作了規定——其他偶然性質的所得具體包括三項:個人為單位或他人提供擔保獲得收入;房屋產權所有人將房屋產權無償贈與他人的,受贈人因無償受贈房屋取得的受贈收入;企業在業務宣傳、廣告等活動中武漢設計,隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網絡紅包),以及企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,個人取得的禮品收入。據此規定,“其他偶然性質所得”并不包括合同違約方支付給守約方個人的違約金。換句話說,違約金不屬于“偶然所得”范圍。

根據個人所得稅法實施條例第六條第二款規定,個人取得的所得,難以界定應納稅所得項目的,由國務院稅務主管部門確定。而截至目前,稅務主管部門在這方面僅發布了74號公告,其中明確規定的“其他偶然性質的所得”只有三項,不包括合同未履行而單獨支付給個人的違約金。

因此,筆者認為,合同交易一方單方面違約,導致買賣合同未履行,守約方所取得的合同約定違約金新疆人事考試中心網,屬于對守約方損失的賠償。根據個人所得稅政策法規的規定,不在已正列舉的“其他偶然性質的所得”項目中,也即不屬于“偶然所得”,不應計算繳納個人所得稅。

(作者單位:國家稅務總局白銀市白銀區稅務局,本文僅代表作者個人觀點。)


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